Q1:納稅人購進國內旅客運輸服務取得的旅行社、航空票務代理等票務代理機構享受差額征稅政策并依6%稅率開具的代理旅客運輸費用電子普通發(fā)票，是否可以作為抵扣憑證？

A1：納稅人取得旅行社、航空票務代理等票務代理機構依6%稅率開具的代理旅客運輸費用電子普通發(fā)票，是購進“現(xiàn)代服務-商務輔助服務”，不屬于購進國內旅客運輸服務，不能適用《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第六條關于其他票據(jù)計算抵扣的特殊規(guī)定。按照現(xiàn)行進項稅抵扣的有關規(guī)定，納稅人取得上述電子普通發(fā)票，不能作為抵扣憑證。

Q2：某旅行社為客戶提供旅游服務，按文件規(guī)定可以享受差額繳納增值稅，但因客戶需要交通費發(fā)票而將票據(jù)原件提供給了客戶，請問我公司應該憑哪種憑證進行差額扣除？

A2：可憑交通費發(fā)票復印件作為差額扣除憑證?！秶叶悇湛偩株P于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第69號）文件第九條規(guī)定，納稅人提供旅游服務，將火車票、飛機票等交通費發(fā)票原件交付給旅游服務購買方而無法收回的，以交通費發(fā)票復印件作為差額扣除憑證。

Q3：旅行社為客戶提供的自由行服務，僅提供機票預訂或機票+酒店預訂服務，并收取一定的手續(xù)費，該業(yè)務是否按旅游服務征收增值稅？

A3：旅游服務，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業(yè)務活動。旅行社為旅游者提供的機票預訂或機票+酒店預訂服務，屬于為旅游者組織安排交通、住宿服務，應按旅游服務征收增值稅。

Q4：旅行社與旅游景點合作的過程中，旅行景點向旅行社的返利如何進行稅務處理，發(fā)票如何開具？

A4：旅行社取得景點的返利，由旅行社視同提供旅游服務按6%稅率向景點開具增值稅專用發(fā)票。景點委托其他機構或個人銷售門票實際收取的價款低于門票票面價格的，價差部分視為返利，參照前述內容處理。

Q5：旅行社為客戶取消代訂的機票，收取的退票費是否需要繳納增值稅?

A5：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附件《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“……(六)現(xiàn)代服務……8.商務輔助服務……(2)經(jīng)紀代理服務，是指各類經(jīng)紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產(chǎn)權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等?！?/SPAN>

已預訂機票發(fā)生退票的，由于航空公司未實際提供運輸服務，因此航空公司收取的退票費不征收增值稅。旅行社收取的退票費中轉交給航空公司的部分不征收增值稅，屬于旅行社收取的手續(xù)費部分應按照經(jīng)紀代理服務征收增值稅。

Q6：旅行社差額征稅，開具的增值稅發(fā)票稅率是多少？

A6：根據(jù)《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第四條第二項規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開?！蓖ㄟ^新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，開具的增值稅發(fā)票，稅率欄顯示的是*號。

Q7：旅行社或旅游網(wǎng)絡平臺（如途牛網(wǎng)、攜程等）提供代辦交通、住宿、餐飲、門票、簽證等服務，應按照什么稅目繳納增值稅？

A7：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》，旅游服務是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業(yè)務活動。因此，提供代辦交通、住宿、餐飲、門票、簽證等服務可按照旅游服務繳納增值稅。

Q8：出差的機票由旅行社代購，機票款2000元收取手續(xù)費50元。請問對方給開具的發(fā)票金額能和收取的手續(xù)費用一起開2050元嗎？（如果這樣開哪發(fā)票上的金額和機票上的金額就不符了）還是只開50元的代購手續(xù)費用發(fā)票。其余2000元是由航空公司開具的發(fā)票金額做報銷入帳。

A8：根據(jù)《國務院關于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》（中華人民共和國國務院令第587號）第二十二條規(guī)定：“開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章……”另根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十七條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目……（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。”

因此，如機票是由旅行社跟航空公司購入再銷售給旅客的，應由旅行社就收取的機票款和手續(xù)費全額給旅客開具發(fā)票；如機票是由航空公司開具給旅客，旅行社代為收取款項的，該機票款不屬于旅行社的銷售額，旅行社僅就收取的代理手續(xù)費開具發(fā)票。

Q9：我單位的旅行社小規(guī)模季度申報增值稅企業(yè)，假設季度營業(yè)收入45萬-營業(yè)成本30=應稅營業(yè)收入15萬，也就是抵扣成本后納稅的辦法。小規(guī)模納稅人季度營業(yè)收入小于30萬是否可以免交增值稅？這個30萬是指扣除成本前的45萬收入還是抵扣成本后15的營業(yè)收入？

A9：根據(jù)《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號)第一條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅?！钡诙l規(guī)定：“適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。”因此，適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。

Q10：旅行社開具的“旅游服務-代訂住宿費”能開具專用發(fā)票嗎？還是只能開具普票？

A10：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五十三條規(guī)定：“納稅人發(fā)生應稅行為，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者個人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為。”和附件2第一條第三款第八項規(guī)定：“試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票?！币虼?，代訂住宿費不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開增值稅普通發(fā)票。